Налоговые Споры В Кыргызской Республике: Порядок И Процедура Обжалования

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Право налогоплательщика на обжалование решений (действий / бездействий) налоговых органов гарантируется Налоговым кодексом Кыргызской Республики (далее — НК КР) и Административнопроцессуальным кодексом Кыргызской Республики (далее — АПК КР).

Основными категориями налоговых споров, рассматриваемых судами, являются споры о взыскании налоговой задолженности, о возврате излишне уплаченных средств из бюджета, а также обжалование ненормативных актов и действий (бездействий) налоговых органов.

Обжалование решений (действий/бездействий) налоговых органов возможно посредством:

Административной процедуры;
Судебной процедуры;
Альтернативной процедуры.

ДОСУДЕБНОЕ (АДМИНИСТРАТИВНОЕ) ОБЖАЛОВАНИЕ

Административное обжалование – это обращение с жалобой на решения или действия (бездействия) территориального налогового органа в центральный аппарат Государственной налоговой службы при Министерстве финансов Кыргызской Республики (далее – ГНС).

Для инициирования административной процедуры обжалования налогоплательщик должен подать жалобу в ГНС на решение (действие/ бездействие), с которым налогоплательщик не согласен, а также направить копию жалобы в орган налоговой службы, решение которого обжалуется.

Важно: досудебная процедура является обязательной, без которой вы не сможете обжаловать решение налоговых органов в судебном порядке.

Предмет жалобы

Обжалованию подлежат:

решения по результатам камеральных и выездных налоговых проверок;
решения о назначении, продлении либо приостановлении выездной проверки;
иные ненормативные акты, затрагивающие права и законные интересы налогоплательщика.

Сам акт налоговой проверки не порождает правовых последствий и не может быть оспорен в суде.

Срок подачи

Жалоба подается в течение 30 календарных дней со дня, следующего за днем вручения (получения) обжалуемого акта, а в отношении жалоб на решение о назначении и/или продлении, и/или приостановлении, и/или возобновлении выездной проверки установлен сокращенный срок — 5 рабочих дней.

Форма и содержание жалобы

Жалоба должна быть в письменной форме и содержать следующую информацию:

дата подачи жалобы;
наименование органа налоговой службы, в который подается жалоба;
фамилия, имя и отчество либо полное наименование лица, подающего жалобу, его место жительства (место нахождения);
ИНН налогоплательщика;
наименование органа налоговой службы, решение которого обжалуется;
обстоятельства, на которых налогоплательщик, подающий жалобу, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства;
перечень прилагаемых документов;
реквизиты обжалуемого решения; адрес для направления результата рассмотрения жалобы.
иные сведения, имеющие значение для разрешения спора.

К жалобе прилагаются:

копии материалов и акта по результатам налогового контроля;
копия решения по ней;
документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик основывает свои требования, заверенные налогоплательщиком и иными органами;
иные документы, имеющие отношение к делу.

Приостановление исполнения

Подача жалобы приостанавливает исполнение обжалуемого решения

Срок рассмотрения

ГНС обязана рассмотреть жалобу в течение 30 календарных дней, следующих за днём её регистрации. Срок может быть продлен, но его общая продолжительность, включая дни продления и прерывания, не должна превышать 90 календарных дней с момента подачи первоначальной жалобы. Если ГНС не направила решение по жалобе в установленный срок, жалоба считается удовлетворённой по умолчанию, а обжалованное решение налогового органа признается недействительным.

СУДЕБНОЕ ОБЖАЛОВАНИЕ

Если результаты административного обжалования не удовлетворяют требования налогоплательщика, он вправе обратиться в суд с административным иском о признании недействительным решения уполномоченного налогового органа. Налоговые споры рассматриваются административными судами по месту нахождения налогового органа, чьё решение оспаривается.

Процессуальные сроки и последующие инстанции

Иск подается в течение трёх месяцев со дня получения решения ГНС или когда заявитель узнал о вынесении данного акта.
Дело в суде первой инстанции рассматривается и разрешается в срок до двух месяцев со дня принятия определения об окончании подготовительного производства рассмотрения дела в суде первой инстанции.
Решение суда первой инстанции может быть обжаловано в порядке апелляции в течение одного месяца. Дело должно быть рассмотрено в течение двух месяцев со дня его поступления в суд апелляционной инстанции.
Кассационная жалоба может быть подана в течение трёх месяцев. Дело подлежит рассмотрению в течение двух месяцев со дня его поступления в суд кассационной инстанции.

Процессуальные особенности

Заявитель обязан представить доказательства соблюдения досудебного порядка;
Госпошлина составляет 700 сом (за каждое отдельное исковое требование);
Суд проверяет как материально-правовые, так и процессуальные основания вынесения акта, существенные нарушения процедуры (неуведомление налогоплательщика, нарушение срока проверки и пр.) влекут отмену акта независимо от правильности расчётов.

АЛЬТЕРНАТИВНАЯ ПРОЦЕДУРА

Третейский суд

С 2023 года налогоплательщик имеет право обжаловать решение ГНС по своему выбору в судебном порядке или же обратиться в третейский суд. При этом формирование состава третейского суда осуществляется в количестве не менее трех арбитров в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о третейских судах.

ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

Необходимо строго соблюдать процессуальные сроки - их пропуск лишает права на административное рассмотрение и осложняет судебную перспективу.
Важно формировать полное документальное досье (акты проверок, уведомления, пояснения, переписка и др.).
При подаче иска в суд нужно обжаловать оба решения: как решение территориального налогового органа, так и окончательное решение центрального аппарата ГНС.
Параллельно с иском необходимо ходатайствовать о приостановлении взыскания спорной суммы.
При наличии правовой неопределенности важно запросить официальные разъяснения Министерства экономики и коммерции КР, которые обязательны для органов налоговой службы и могут быть приведены в качестве доказательства добросовестности в суде.
Бремя доказывания в административном процессе возлагается на налоговый орган. Он обязан доказать законность и обоснованность своих решений. Однако это не освобождает налогоплательщика от доказывания своей позиции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Механизм оспаривания налоговых актов в Кыргызской Республике характеризуется обязательным досудебным этапом, эффективными гарантиями приостановления взыскания и возможностью использования альтернативных форм урегулирования. Придерживаясь процессуальной дисциплины и надлежащего доказательственного стандарта, налогоплательщик существенно повышает шансы на отмену незаконных решений и защиту имущественных интересов.

The content of this article is intended to provide a general guide to the subject matter. Specialist advice should be sought about your specific circumstances.