(55 Seri No.lu KDV Tebliği)
04.09.2025 tarihli ve 33007 sayılı Resmi Gazetede
yayımlanan 55 Seri No.lu Tebliğ ile KDV
Genel Uygulama Tebliğinde değişiklikler
yapılmıştır.
Tebliğde sırasıyla;
- Petrol arama faaliyetinde bulunanlara yapılan teslim ve hizmetlerde KDV istisnası (Madde 1),
- Savunma sanayi projelerine yönelik teslim ve hizmetlerde KDV istisnası (Madde 2),
- Milli savunma ve iç güvenlikle ilgili taşıt teslimlerinde KDV istisnası (Madde 3),
- İmalat ve turizm yatirimlarinda KDV istisna süresinin uzatılması (Madde 4)
- Mazbut vakıflar ve kamu taşinmaz işlemlerinde KDV istisnası (Madde 5),
- Petrol ürünleri ithalatında hesaplanan ÖTV teminatinin KDV matrahina dahil edilmesi (Madde 6),
- Amortismana tabi iktisadi kıymetlerde (ATİK) iade uygulaması (Madde 7/a),
- İade Hakkı Doğuran İşlemlerde İade Talebinde Bulunabilecek Asgari Tutar (Madde 7/b)
konularında açıklamalar
yapılmıştır.
Yayım tarihi itibariyle yürürlüğe
girmiş olan 55 Seri No.lu KDV Tebliğine ilişkin
açıklamalarımız aşağıdaki
gibidir:
1. Petrol Arama Faaliyetinde Bulunanlara Yapılan Teslim ve Hizmetlerde KDV İstisnası (KDVK Madde 13/c):
Tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin petrol arama
faaliyetlerinde istisna uygulamasına ilişkin
(II/B-3.1.2.) bölümünün
üçüncü paragrafının sonuna
“Onaylanan bu liste Genel
Müdürlükçe Gelir İdaresi
Başkanlığına elektronik ortamda
gönderilir” cümlesi eklenmiştir.
Söz konusu paragrafın güncel hali
aşağıda gösterilmiştir;
“İstisna kapsamında münhasıran petrol
arama faaliyetlerinde kullanılmak üzere sarf malzemesi
niteliğinde olan malzemeler ile hizmet alımında
bulunan ilgili kişi ve kuruluşlarca, bu mal ve hizmetlere
ilişkin fatura bilgilerini içeren bir liste
hazırlanır ve faturanın düzenlendiği
ayı takip eden ayın 10 uncu gününe kadar Petrol
İşleri Genel Müdürlüğüne
verilir. Petrol İşleri Genel
Müdürlüğünce bu liste yedi gün
içinde incelenerek onaylanır. Onaylanan bu liste
Genel Müdürlükçe Gelir İdaresi
Başkanlığına elektronik ortamda
gönderilir.”
2. Savunma Sanayi Projelerine Yönelik Teslim ve Hizmetlerde KDV İstisnası (KDVK Madde 13/f):
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-7.1.) bölümünde yapılan değişiklikle, Millî Savunma Bakanlığı veya Savunma Sanayii Başkanlığı tarafından savunma sanayii projesi olarak onaylanıp ihracına izin verilen; uçak, helikopter, gemi, denizaltı, tank, panzer, zırhlı personel taşıyıcı, roket, füze gibi araçların imalatını üstlenen yüklenici firmalara bu imalata ilişkin yapılacak mal teslimleri ve hizmet ifalarının KDV Kanununun 13/f maddesi kapsamında KDV'den istisna olacağı belirtilmiştir.
3. Milli Savunma ve İç Güvenlikle İlgili Taşıt Teslimlerinde KDV İstisnası (KDVK Madde 13/o):
KDV Kanununun 13'üncü maddesine 7555
sayılı Kanunla eklenen (o) bendi uyarınca,
yalnızca milli savunma ve iç güvenlik
ihtiyaçlarında kullanılmak üzere; Millî
Savunma Bakanlığı, İçişleri
Bakanlığı, Savunma Sanayii
Başkanlığı ve Millî İstihbarat
Teşkilâtı Başkanlığına
yapılacak bazı taşıt teslimleri KDV'den
istisna edilmiştir. (Bkz. 2025/050 no.lu
Sirkülerimiz)
55 no.lu Tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin
(II/B-17.4.2.) bölümünden sonra “18.
Milli Savunma ve İç Güvenlik
İhtiyaçlarında Kullanılmak Üzere
Taşıt Teslimi” başlıklı
bölümü eklenerek, konuya ilişkin
açıklamalara yer verilmiştir.
İstisna kapsamına:
- 87.03 tarife pozisyonunda yer alan araçlardan sadece hafif ticari araç (panelvan) türü araçlar,
- 87.04 tarife pozisyonundaki eşya taşımaya mahsus araçlar,
- 87.11 tarife pozisyonundaki motosikletler
girmektedir.
İstisnadan yararlanabilmek için ilgili
kuruluşların, taşıt listesiyle birlikte
Defterdarlığına başvurarak istisna belgesi
(EK:34) alması ve bu belge ile onaylı listenin
satıcılara veya gümrük idaresine ibraz edilmesi
gerekmektedir. Satıcı tarafından düzenlenen
faturada KDV gösterilmeyecek, sadece “3065
sayılı Kanunun 13/o maddesi uyarınca KDV
hesaplanmamıştır” ibaresine yer
verilecektir.
Bu işlemler KDV
beyannamesinde, “İstisnalar – Diğer
İade Hakkı Doğuran
İşlemler” kulakçığında
344 kodu “Milli Savunma ve İç
Güvenlik İhtiyaçlarında Kullanılmak
Üzere Taşıt Teslimi” üzerinden
bildirilecektir. Bu satırın “Teslim ve Hizmet
Tutarı” sütununa istisnaya konu teslimin KDV
hariç tutarı, “Yüklenilen KDV”
sütununa bu teslime ilişkin alış ve giderlere
ait belgelerde gösterilen toplam KDV tutarı
yazılacaktır. İade talep etmek istemeyen
mükellefler “Yüklenilen KDV” sütununa
“0” yazmalıdır.
İade taleplerinde; mahsuben iade işlemleri herhangi bir
tutar sınırı olmaksızın, nakden iadeler
ise 50.000 TL'ye kadar inceleme raporu, YMM raporu veya
teminat aranmadan yerine getirilecektir. 50.000 TL'yi
aşan nakit iadeler inceleme veya YMM raporuna göre
sonuçlandırılacak; teminat verilmesi halinde iade
yapılacak, teminat ise rapor sonucuna göre
çözülecektir.
Satıcının belge olmadan istisna uygulaması
halinde, istisna nedeniyle ziyaa uğratılan
vergi, ceza, zam ve faizlerden teslimi yapan satıcı
mükellef ile birlikte kendisine teslim yapılan ilgili
kuruluş da müteselsilen sorumlu
olacaktır.
Kendisine istisna belgesi ibraz edilen satıcı
mükellefçe, başka bir şart
aramaksızın istisna kapsamında işlem
yapılacaktır. Daha sonra işlemin, istisna
için ilgili düzenlemelerde belirtilen
şartları baştan taşımadığı
ya da şartların daha sonra ihlal edildiğinin tespiti
halinde, ziyaa uğratılan vergi ile buna
bağlı ceza, faiz ve zamlar, kendisine istisna
kapsamında teslim yapılan kuruluştan
aranacaktır.
4. İmalat ve Turizm Yatırımlarında KDV İstisna Süresinin Uzatılması (KDVK Geçici Madde 37):
KDV Kanununun Geçici 37'nci maddesi
kapsamında, imalat sanayii ile turizme yönelik
yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflerin
belge kapsamındaki inşaat işlerine ilişkin mal
teslimleri ve hizmet ifalarında uygulanan KDV
istisnasının süresi, 9770 sayılı
Cumhurbaşkanı Kararı ile 31.12.2028 tarihine kadar
uzatılmış idi. (Bkz. 2025/045 no.lu
Sirkülerimiz).
Bu Tebliğ ile söz konusu düzenlemeye ilişkin
olarak KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/E-7/A.1.)
bölümünde yer alan
açıklamalar “31/12/2028” olarak
güncellenmiştir.
5. Mazbut Vakıfların Mülkiyetinde Bulunan Taşınmazların Satışında İstisna (KDVK Madde 17/4-p):
KDV Kanununun 17/4-p maddesine 7555 sayılı Kanunla
eklenen hüküm uyarınca, Vakıflar Genel
Müdürlüğünün yönettiği ve
temsil ettiği mazbut vakıfların mülkiyetinde
bulunan taşınmazların satışı
KDV'den istisna edilmiştir. (Bkz. 2025/050 no.lu
Sirkülerimiz).
55 no.lu Tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin
(II/F-4.15.) bölümünde yapılan
değişiklikle konuya ilişkin
açıklamalara yer verilmiştir.
Tebliğe göre;
“Hazinece yapılan taşınmaz teslimi ve
kiralamaları, irtifak hakkı tesisi, kullanma izni ve
ön izin verilmesi işlemleri, Kentsel
Dönüşüm Başkanlığı ile
TOKİ Başkanlığınca yapılan arsa ve
arazi teslimleri ile Vakıflar Genel
Müdürlüğünün yönettiği ve
temsil ettiği mazbut vakıfların mülkiyetinde
bulunan taşınmazların satışı
suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler KDV'den
müstesnadır.”
“Kentsel Dönüşüm
Başkanlığı
ile TOKİ'ye tanınan istisna ise bu
kurumların yapacağı arsa ve arazi teslimleri ile
sınırlıdır. Kentsel Dönüşüm
Başkanlığı ile TOKİ tarafından arazi
ve arsa dışında yapılacak taşınmaz
teslimleri (konut, bina, işyeri, sosyal tesis vb.) ve
hizmetlere genel hükümler çerçevesinde KDV
uygulanır.”
“Vakıflar Genel
Müdürlüğünün yönettiği ve
temsil ettiği mazbut vakıfların mülkiyetinde
bulunan taşınmazların satışı
KDV'den istisnadır. Genel
Müdürlüğün mülkiyetindeki
taşınmazlar ile Genel Müdürlük
tarafından yönetilmeyen veya temsil edilmeyen
vakıfların mülkiyetinde bulunan
taşınmazların satışı ise istisna
kapsamında değildir.”
6. Petrol Ürünleri İthalatında Hesaplanan ÖTV Teminatının KDV Matrahına Dahil Edilmesi (KDVK Madde 21):
Bilindiği üzere, Katma Değer Vergisi Kanununun
“İthalatta Matrah”
başlıklı 21 inci maddesine 7555 sayılı
Kanunla eklenen (ç) bendi uyarınca; ÖTV Kanununa
ekli (I) sayılı listede yer alan petrol
ürünlerinin ithalinde hesaplanıp teminata
bağlanan ÖTV tutarları, KDV matrahına dahil
edilmek suretiyle, ithalatta KDV matrahı
genişletilmiştir. (Bkz. 2025/050 no.lu
Sirkülerimiz).
55 no.lu Tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliğinin
(III/A-2.) bölümüne bu kapsamda yeni paragraflar
ilave edilmiş ve örnek verilmiştir.
Buna göre;
- Teminat karşılığı ithal edilen (I) sayılı listedeki malın teminatının hesaplanmasına esas ÖTV tutarı ithalatta KDV matrahına dahil edilecek olup, bu tutar dahil malın ithalat bedeli üzerinden KDV hesaplanacaktır.
- İthalat sırasında ödenen ve gümrük makbuzu üzerinde gösterilen KDV'nin, mükellefler tarafından indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
- 4760 sayılı Kanuna ekli (I) sayılı listedeki malların ithal edildikten sonra ithalatçıları tarafından yurt içinde tesliminde, ÖTV tutarı dahil toplam işlem bedeli üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.
7. Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerde (ATİK) İade Uygulaması
Tebliğin 7 inci maddesi ile KDV Genel Uygulama
Tebliğinin “Amortismana Tabi İktisadi
Kıymetlerde İade
Uygulaması” başlıklı
(IV/A3-1.3.) bölümüne, ATİK nedeniyle
yüklenilen KDV'nin iade hesabına dahil edilmesine
ilişkin ayrıntılı açıklamalar ve
hesaplama örneği eklenmiştir.
Tebliğe göre;
“Aynı şekilde, mükelleflerin iadeye konu
işlemleri ile ilgili olarak KDV ödemeksizin temin
ettiği mal ve hizmet alımlarına ilişkin KDV
iadesi talep etmeleri mümkün değildir. Bu durumda,
iade hakkı doğuran işlem bedeli ile KDV'siz
yapılan alım bedeli arasındaki farka genel vergi
oranı uygulanmak suretiyle azami iade edilebilir KDV
tutarı bulunacaktır.
ATİK'e ilişkin yüklenilen KDV
tutarından, ATİK'in iade hakkı
doğuran işlemlerde fiilen kullanılmaya
başlandığı tarihten itibaren bu işlemlere
ilişkin yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen
kısmı itibarıyla pay verilmesi
mümkündür.
İade talebine konu işlem
bedelinin, ATİK'in aktife alınarak fiilen
kullanılmaya başlandığı dönemden
itibaren iade talep edilen
dönem dahil ATİK'in kullanıldığı
tüm işlemlerin toplam bedeline oranlanması
ve ATİK'e ilişkin yüklenilen
KDV'den iade talebine konu işleme ait orana isabet eden
tutarda pay verilmesi gerekir.
ATİK'in sonraki dönemlerde de iade
hakkı doğuran işlemlerde kullanılması
halinde iade talep edilen dönem dahil iade
hakkı doğuran işlem bedelleri toplamının
bu dönem
dahil ATİK'in kullanıldığı
toplam işlem bedeline oranlanması
suretiyle ATİK'ten iade hesabına pay
verilebilecek KDV tutarı belirlenir. Önceki
dönemlerde bu ATİK'ten iade hesabına
pay verilen KDV tutarı düşüldükten sonra
kalan tutar bu dönemdeki iade hesabına pay verilecek KDV
tutarı olacaktır.
Ayrıca, her dönem için yapılacak oranlama
sonucunda bulunan ATİK'e ilişkin
yüklenilen KDV'den iade hesabına verilebilecek
azami pay tutarı ile önceki dönemlerde
ATİK'e ilişkin yüklenilen KDV'den iade
hesabına verilen pay tutarları toplamı
arasındaki fark kadar ilgili dönemde iade hesabına
pay verilebileceğinden, bu farkın menfi olması
halinde bu dönemde ATİK'e ilişkin
yüklenilen KDV'den iade hesabına pay
verilemeyecektir.
İlgili dönemde iade hakkı doğuran
işlemler nedeniyle doğrudan yüklenimler ve genel
giderlerden verilen pay sonrasında iade hesabına o
dönemde ATİK'e ilişkin
yüklenilen KDV'den verilebilecek azami pay
tutarından daha az tutarda pay verilmiş olması
halinde, iade hesabına dahil edilemeyen bu ATİK
KDV pay tutarının sonraki dönemlerde oranlama
yapılmadan doğrudan iade hesabına dahil edilmesi
mümkün değildir.
Öte yandan, iade
hesabına ATİK'lerden verilecek pay
tutarı hesabının, ATİK'lerin aktife
alınarak fiilen kullanılmaya
başlandığı tarihten itibaren iade hakkı
doğuran işlemler ile toplam işlemlerin bedeli
dikkate alınmak suretiyle her bir araç için
ayrı ayrı yapılması gerekmektedir.
Ancak, birden fazla ATİK kullanılarak üretim yapan
işletmelerde, iade hakkı doğuran işlemlerde
kullanılan ve aynı vergilendirme döneminde aktife
kaydedilen ATİK'ler için
ayrı ayrı hesaplama yapılmasına gerek
olmayıp bu ATİK'ler için tek bir
hesaplama yapılması
mümkündür.”
Tebliğde söz konusu açıklamalara ilişkin
ayrıntılı bir örnek yer almakta olup,
Mükellef
tarafından ATİK'e ilişkin
yüklenilen KDV'den iade hesabına pay verilmesi
durumunda, yukarıda belirtilen bilgiler
çerçevesinde hazırlanması ve iade
dosyasına eklenmesi gereken tablo örneğine de yer
verilmiştir.
8. İade Hakkı Doğuran İşlemlerde İade Talebinde Bulunabilecek Asgari Tutar (KDVK Madde 36):
9582 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla
01.04.2025 tarihinden itibaren yapılan işlemlere
uygulanmak üzere mükelleflerin iade hakkı
doğuran işlemlerine ilişkin olarak iade
talebinde bulunabilecekleri asgari tutar 2.000 TL'den 10.000
TL'ye yükseltilmiştir.
(Bkz. 2025/041 no.lu Sirkülerimiz).
Söz konusu karar uyarınca, KDV Genel Uygulama
Tebliğinin iade hakkı doğuran işlemlerde iade
talebinde bulunulabilecek asgari tutara ilişkin (IV-A3/1.7.)
bölümüne, mükelleflerin iade hakkı
doğuran işlemlerinde iade talebinde bulunabilecekleri
asgari tutarın 10.000 TL olarak belirlendiğine
ilişkin açıklama eklenmiştir.
Saygılarımızla,
The content of this article is intended to provide a general guide to the subject matter. Specialist advice should be sought about your specific circumstances.
