由于最近的新冠病毒肺炎疫情给经济带来冲击，许多企业正在考虑采取各种措施来抵御经济冲击。一个常见的选择是要求现有债权人免除全部或部分债务。然而，这一策略受制于一种通常被称为“债务免除规则”的复杂制度。这些规则可以引发重要的所得税影响，在评估此类策略时应加以考虑。
这些债务减免规定最终可能导致将一笔金额计入纳税人的收入中。在寻求免除或解除全部或部分债务之前，您应该考虑以下债务免除规则的适用性和影响。
债务免除规则何时适用?
债务免除规则一般适用于债务人的商业债务全部或部分清偿（即免除）的情况。这种免除的金额被称为“免除金额”。总的来说，被免除的金额是根据债务的当前本金金额计算的，减去清算时支付的金额，或者在债务人收入中包含的金额（例如免除股东贷款）。如果债务人破产，则没有免除金额。
除了一些例外，商业债务是一种债务，在这种债务中，相关的利息支出可以在所得税中扣除，或者在无息贷款收取利息的情况下理论上可以扣除。一般来说，如果贷款是为了赚取收入而获得的，那么贷款的利息是可以扣除的。注意，商业债务未付利息本身应视为商业债务义务。
债务免除规则也可适用于商业债务义务成为搁置义务的情况。简单地说，搁置债务是与债务人有密切关系的人（如关联人或重要股东）以低于其本金80%的价格购买的一种商业债务。这些规则适用于广泛的交易，旨在防止债务人通过让债权人将债务转移到一个债务人的关联人（如母公司）来规避典型的债务免除规定，从而使子公司从不采取行动或收取债务。
如果商业债务义务已清偿或搁置，并且有相应的免除金额，则该免除金额将按特定顺序应用于债务人的其他各种有益税收事项。这些税收事项包括有价值的事项，例如资本财产中的成本基础、累积资本和非资本损失。如果在所有适用的税收事项均已减为零之后还有任何剩余的免税额，那么剩余的免税额的50％（如果债务人是合伙企业则为100％）将计入纳税年度的纳税人收入。公司和信托通常可以要求准备金，以将这一收入分散在五年内。
可以采取什么措施减轻其影响？
根据具体情况，有一些方法可以减轻或避免债务免除规则在某些情况下的应用。避免收入纳入的一种常用方法是，债务人将任何剩余的未应用的免除金额转让给合格的受让人，例如母公司或子公司。仅当债务人已在允许的最大范围内减少了本身的税收事项并且已编制并提交表格的情况下，才可进行这种转让。
免除债务规则的救济适用于经济困难或有限的人。财务困难人士的一些例子包括破产实体、净资产相对较低的公司和收入不高的自然人。如果债务人资不抵债，这些条款可以有效地消除收入纳入，或者可以将收入纳入分散在若干年内。这些规则通常不会作用于财务状况良好的公司。
结束语
债务免除规则很复杂，可以适用于多种情况。如果您有任何疑问或正在考虑进行与债务的转移、清算或免除有关的交易或安排，请随时与我们的税务组成员联系，以获取进一步的建议，以了解如何缓解这些规则的影响。
Originally published 6 May, 2020
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